A. Impuesto complementario para garantizar un nivel mínimo global de imposición para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud (Pilar Dos).

Se ha transpuesto la Directiva (UE) 2022/2523 del Pilar Dos mediante la aprobación de un nuevo Impuesto Complementario en la Ley 7/2024, con efectos retroactivos para períodos impositivos iniciados desde el 1 de enero de 2024. El objetivo perseguido por este nuevo impuesto es el de garantizar que los grandes grupos empresariales sean sometidos a un gravamen efectivo mínimo del 15% en las jurisdicciones en las que operan. Este nuevo impuesto afecta a aquellos grupos empresariales, ya sean nacionales o multinacionales, que tengan una facturación de, al menos, 750 millones de euros.

B. Impuesto sobre el margen de intereses y comisiones.

Se ha integrado en el sistema tributario español un nuevo impuesto denominado “Impuesto sobre el margen de intereses y comisiones de determinadas entidades financieras”, sustituyendo el mismo al Gravamen temporal de entidades de crédito y establecimientos financieros de crédito, y ello con efectos para periodos impositivos que se inicien desde el 1 de enero de 2024.

El nuevo impuesto grava el margen de intereses y comisiones que obtengan entidades de crédito, sucursales de entidades de crédito extranjeras y establecimientos financieros de crédito derivado de la actividad que desarrollen en territorio español.

De acuerdo con lo dispuesto en esta Ley, el impuesto se devengará el día siguiente al que finalice el periodo impositivo, siendo el periodo impositivo el ejercicio económico del contribuyente sin que pueda exceder de 12 meses.

C. Recuperación de los límites a la compensación de bases negativas, integración de activos por impuesto diferido monetizables y deducciones por doble imposición internacional e interna.

Se reestablecen para los ejercicios iniciados a partir de 2024 los límites a la compensación de bases imponibles negativas y a ciertas deducciones en el Impuesto sobre Sociedades para grandes empresas. En este sentido, se limita la compensación de bases imponibles negativas al 50% y 25% para aquellos contribuyentes con un Importe Neto de la Cifra de Negocios (INCN) superior a 20 millones y superior a 60 millones, respectivamente, durante los 12 meses previos al inicio del periodo impositivo. Los mismos límites se aplican en relación con la integración de activos por impuesto diferido monetizables a los que se refiere el artículo 11.12 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Asimismo, se reestablece el límite del 50% de la cuota íntegra con respecto de la aplicación de la deducción por doble imposición internacional e interna.

D. Recuperación de la regla de la reversión de deterioros de participaciones.

Para periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2024 se recupera la obligación de la reversión de pérdidas por deterioro de valores representativos de participación en el capital o en los fondos propios de entidades, que hubieran resultado fiscalmente deducibles en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero del 2013. La reversión deberá realizarse por partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno de los tres primeros periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero del 2024.

E. Prórroga de la restricción a la compensación de bases imponibles negativas en consolidación fiscal.

Se prorroga a los periodos impositivos iniciados en 2024 y 2025, la restricción que ya existió en 2023 para los grupos que tributan en régimen de consolidación fiscal, en relación con la no integración en la base imponible consolidada del grupo del 50% de las bases imponibles individuales negativas de las entidades integrantes de dicho grupo. Todo ello, sin perjuicio de que esas cantidades que no puedan computarse en 2024 y 2025, se integren por partes iguales en los 10 primeros períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2025 y 1 de enero de 2026, respectivamente, en términos similares a los establecidos para las bases imponibles negativas de 2023.